營利事業虛報薪資，雖因營業虧損致加計短漏所得額後而無應納稅額，但仍應受罰

營利事業藉由人頭來虛報薪資費用，用以降低營利事業所得稅，若經稽徵機關查證無支付事實，確有虛報情事，雖當年度營利事業所得稅經調減該虛列薪資費用後，核定之所得額仍為虧損而無應納稅額者，仍應處罰。

例如A公司經人檢舉虛報薪資所得扣（免）繳憑單，經調查後，A公司無法提示該部分員工薪資給付及任職之相關證明資料，遂依查得資料認定其虛列薪資費用30萬元屬實，調減其營業費用30萬元，惟當年度A公司營利事業所得稅結算列報營業虧損，經減除該筆薪資費用後重行核定所得額亦為虧損，並無應納稅額，仍應就其短漏報所得額30萬，依營利事業所得稅稅率20%計算之金額，處2倍以下罰鍰，但最高不得超過9萬元，最低不得少於4千5百元。